Sự khác biệt chính - IAS 27 so với IFRS 10
IAS 27- "Báo cáo tài chính hợp nhất và riêng biệt" và IFRS 10-"Báo cáo tài chính hợp nhất" hướng dẫn kế toán cho việc ghi nhận kết quả tài chính của các công ty mẹ. Sự khác biệt chính giữa IAS 27 và IFRS 10 là IFRS 10 sửa đổi các tiêu chí của IAS 27 để công ty mẹ nhận ra yêu cầu của mình trong việc chuẩn bị các tài khoản hợp nhất bằng cách xác định lại khái niệm kiểm soát. Việc thực hiện theo các hướng dẫn của IFRS 10 để quyết định xem có hợp nhất hay không, thì việc xử lý kế toán có thể được hoàn thành dựa trên IAS 27 tùy thuộc vào việc đơn vị là công ty con, công ty liên kết hay liên doanh.
Trước khi xem xét thêm sự khác biệt giữa IAS 27 và IRFS 10, hãy cùng tìm hiểu sơ qua về ý nghĩa của công ty mẹ và công ty mẹ.
Khi một công ty nắm giữ cổ phần của một pháp nhân khác, tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập và chi phí của nó thuộc sở hữu của công ty theo tỷ lệ sở hữu. Trong tình huống này, công ty được gọi là công ty 'mẹ'. Công ty thứ hai có thể là ‘công ty con’ hoặc ‘công ty liên kết’, tùy thuộc vào tỷ lệ sở hữu của công ty mẹ và được gọi là ‘công ty mẹ’. Nếu công ty cùng kiểm soát lợi ích của một pháp nhân với bên thứ ba (được gọi là 'liên doanh'), thì các khoản cổ phần đó cũng phải được kết hợp vào các tài khoản tài chính.
IAS 27là gì
IAS 27 nêu các hướng dẫn cần thiết về,
- Khi một công ty phải hợp nhất một tổ chức khác,
- Cách hạch toán thay đổi quyền sở hữu,
- Cách lập báo cáo tài chính riêng,
- Tiết lộ liên quan khác
Hợp nhất được quyết định dựa trên khái niệm 'quyền kiểm soát', được thực hiện khi công ty mẹ sở hữu trên 50% cổ phần của công ty mẹ. Trong trường hợp này, công ty mẹ được gọi là công ty con. Phần tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí của công ty con phải được ghi nhận trong báo cáo tài chính của công ty mẹ.
Theo yêu cầu của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính (FASB) và Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB), tất cả các công ty nắm giữ cổ phần chi phối phải lập báo cáo tài chính hợp nhất là bắt buộc. Ngoài 50% cổ phần, quyền kiểm soát có thể được chứng minh bằng sức mạnh đối với,
- Để điều chỉnh các chính sách tài chính và hoạt động của đơn vị theo một quy chế hoặc thỏa thuận; hoặc
- Bổ nhiệm hoặc bãi nhiệm đa số thành viên của hội đồng quản trị; hoặc
- Để bỏ đa số phiếu tại cuộc họp của ban giám đốc
Công ty mẹ có thể nắm giữ các mức độ quan tâm khác nhau đối với một công ty mẹ ngoài cổ phần chi phối. Họ là,
Liên kết
Công ty liên kết là một tổ chức trong đó công ty có ảnh hưởng đáng kể, nhưng không có quyền kiểm soát. Đối với điều này, công ty nên mua cổ phần sở hữu từ 20% -50% của công ty liên kết. Kế toán cho các công ty liên kết được điều chỉnh bởi IAS 28- Đầu tư vào các Công ty liên kết
Liên doanh
Đây là nỗ lực kết hợp của hai bên nhằm hợp nhất các nguồn lực của họ để tiến hành một hoạt động kinh doanh. Tỷ lệ sở hữu của mỗi bên sẽ được quyết định dựa trên số lượng tài nguyên đã đóng góp. Kế toán cho các công ty liên doanh chịu sự điều chỉnh của IAS 31- Các khoản lãi trong các công ty liên doanh.
Hình 1: Đầu tư của công ty mẹ vào các đơn vị nắm giữ dựa trên tỷ lệ sở hữu
IFRS 10 là gì?
IFRS 10 được thành lập để giới thiệu một mô hình kiểm soát tiêu chuẩn hóa có thể được áp dụng cho tất cả các thực thể kể cả các thực thể có mục đích đặc biệt. Những thay đổi này yêu cầu những người xử lý việc thực hiện IFRS 10 phải áp dụng phán đoán quan trọng để xác định đơn vị nào cần được kiểm soát và do đó yêu cầu công ty mẹ hợp nhất.
IFRS 10 xác định lại thuật ngữ được sử dụng trong IAS 27 và thay thế thuật ngữ "công ty mẹ" bằng "nhà đầu tư" và "công ty mẹ" là "bên được đầu tư". Tiêu chuẩn này không thực hiện thay đổi phương pháp hợp nhất; thay vào đó, điều này sẽ xem lại liệu thực thể có nên được hợp nhất hay không bằng cách xem lại khái niệm "kiểm soát".
Quyền kiểm soát được định nghĩa lại là quyền của nhà đầu tư nhận được một khoản lợi tức thay đổi và khả năng ảnh hưởng đến những khoản lợi nhuận này thông qua quyền lực đối với một bên được đầu tư. Do đó, nhà đầu tư phải có những điều sau đây để có quyền kiểm soát đối với bên được đầu tư.
- Quyền lực đối với bên được đầu tư, tức là có các quyền hiện có mang lại khả năng hiện tại để chỉ đạo các hoạt động của bên được đầu tư ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận của bên được đầu tư
- Tiếp xúc, hoặc quyền, đối với các khoản lợi nhuận thay đổi từ sự tham gia của nó với bên được đầu tư
- Khả năng sử dụng quyền lực của mình đối với bên được đầu tư để ảnh hưởng đến số lợi nhuận của nhà đầu tư
Quyền lực là kết quả của các quyền có thể đơn giản (thông qua quyền biểu quyết) hoặc phức tạp (được nhúng trong các thỏa thuận hợp đồng); lợi nhuận của bên được đầu tư sẽ khác nhau do mức độ hoạt động của nó tăng và giảm theo thời gian; do đó được gọi là trả về 'biến'.
Sự khác biệt giữa IAS 27 và IFRS 10 là gì?
IAS 27 so với IFRS 10 |
|
| IAS 27 quy định rằng một công ty nên lập báo cáo tài chính hợp nhất nếu nó kiểm soát (nắm giữ cổ phần trên 50%) một đơn vị khác. | IFRS 10 xác định lại quyền kiểm soát là quyền của nhà đầu tư trong việc nhận lợi tức thay đổi và khả năng ảnh hưởng đến lợi nhuận đó thông qua quyền lực đối với bên được đầu tư. |
| Đồng nhất | |
| Sự công nhận củaIAS 27 về các loại tổ chức nắm giữ khác nhau tùy theo tỷ lệ sở hữu của tổ chức đầu tư. Do đó, các phương pháp này ít được tiêu chuẩn hóa hơn. | IFRS 10 cung cấp một cấu trúc thống nhất để công nhận việc nắm giữ cổ phần trong các đơn vị khác. |
| Thuật ngữ | |
| Trong IAS 27, công ty đầu tư vào một tổ chức khác được đặt tên là 'công ty mẹ' trong khi công ty sau được gọi là 'tổ chức nắm giữ.' | Trong IFRS 10, thuật ngữ công ty mẹ được đổi thành "nhà đầu tư" và công ty mẹ bắt đầu được gọi là "bên được đầu tư". |
| Ngày có hiệu lực | |
| IAS 27 đã được ban hành lại vào tháng 7 năm 2009 (Tiêu chuẩn trước đó được gọi là IAS 27- Báo cáo tài chính riêng). | IFRS 10 có hiệu lực đối với các kỳ kế toán bắt đầu sau tháng 1 năm 2013. |
Tóm tắt - IAS 27 so với IFRS 10
Sự khác biệt giữa IAS 27 và IFRS 10 chủ yếu phụ thuộc vào khái niệm kiểm soát và cách sử dụng thuật ngữ. IFRS 10 không thay đổi các yêu cầu về xử lý kế toán, thay vào đó cung cấp các hướng dẫn mới về cách thức đưa ra quyết định hợp nhất. Do đó, các tiêu chí kiểm soát theo IAS 27 đã được thay thế bằng IFRS 10.
